PERJANJIAN PERPAJAKAN INTERNASIONAL : PERJANJIAN PERPAJAKAN INTERNASIONAL

Perjanjian perpajakan internasional adalah suatu perbuatan hukum yang

mengikat negara pada bidang-bidang perpajakan. Perjanjian perpajakan

internasional tersebut bentuknya adalah:

a. persetujuan penghindaran pajak berganda (tax treaty)

b. cara penerapan (mode of application)

c. tata cara persetujuan bersama (mutual agreement procedure)

Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B) adalah perjanjian

penghindaran pajak berganda antara dua negara bilateral yang mengatur

4 Muchtar Kusumatmadja, Pengantar Hukum Internasional, PT. Alumni, Bandung, 2003, hal.

122

5 Op.cit

mengenai pembagian hak pemajakan atas penghasilan yang diperoleh atau

diterima oleh penduduk dari salah satu atau kedua negara pihak pada

persetujuan (both contracting states)6.

Beberapa pasal dalam P3B memerlukan aturan pelaksanaan yang lebih

jelas mengenai ketentuan-ketentuan tersebut (mode of application), misalnya

tentang pasal dividen dan bunga. Sedangkan jika terdapat perbedaan

penafsiran atau penerapan yang bertentangan dengan P3B antara kedua negara,

maka diperlukan adanya mutual agreement procedure.

Contoh mode of application adalah sebagaimana diatur dalam SE-

04/PJ.34/2005 tanggal 7 Juli 2005, yang menerangkan tentang adanya

beneficial owner.

Beneficial owner adalah pemilik yang sebenarnya dari penghasilan

berupa dividen, bunga atau royalty baik wajib pajak perorangan maupun wajib

pajak badan, yang berhak sepenuhnya untuk menikmati secara langsung

manfaat penghasilan-penghasilan tersebut. Dengan demikian, maka special

purpose vehicles dalam bentuk conduit company, paper box company, pass

through company serta yang sejenis lainnya, tidak termasuk dalam pengertian

beneficial owner. Sehingga pihak-pihak yang bukan merupakan beneficial

owner yang menerima pembayaran dividen, bunga dan royalty yang

bersumber dari Indonesia, maka pihak yang membayarkan dividen, bunga dan

royalty diwajibkan melakukan pemotongan PPh Pasal 26 sesuai dengan

Undang-Undang Pajak Penghasilan dengan tarif 20% x penghasilan bruto.

6 John Hutagaol, Salemba Empat – Jakarta, Hal.5

Contoh Mutual Agrrement Procedure

The         U.S.        and        The        Netherlands           Develop         New        Administrative

Arrangements for Mutual Agreement Procedure

IR-2003-116, Oct. 7, 2003

WASHINGTON — The competent authorities of the United States and the

Netherlands have agreed to new Administrative Arrangements that outline

guiding principles to follow when using the Mutual Agreement Procedure

(the MAP) found in Article 29 of the U.S.-Netherlands income Tax

Convention. The Arrangements were developed to ensure that the MAP

process works as efficiently and effectively as possible.

The text of the Agreement is as follows:

Administrative Arrangements for the Implementation of the Mutual

Agreement Procedure (Article 29) of the Convention Between the

Kingdom of the Netherlands and the United States of America for the

Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with

Respect to Taxes on Income and Capital Gains (Signed on December 18,

1992, as Amended by Protocols) (the “Convention”)

The competent authorities of the Netherlands and the United States hereby

enter into an agreement under the Mutual Agreement Procedure Article

(Article 29) of the Convention, with a view to the effective administration

and resolution of cases conducted between them under the process. The

Mutual Agreement Procedure (the “MAP”) of the Convention provides that

the competent authorities of the two Contracting States shall endeavour to

resolve by mutual agreement cases of taxation not in accordance with this

Convention. The Netherlands and the United States are committed to

assisting taxpayers in the conduct of cases under the MAP, to ensuring

taxpayers know what they can expect from the competent authorities, and to

making the MAP as expeditious and effective as possible.

Particular areas in which MAP cases arise include, but are not limited to:

1. determination of appropriate transfer pricing methodologies to be

applied to cross-border transactions between associated enterprises

and/or whether transfer prices used in cross-border transactions

between associated enterprises are established at arm's length;

2. determination of appropriate attributions of profits to the permanent

establishments of enterprises; and

3. determination of residence under Article 4 of the Convention.

In these and other areas of difficulties and doubts arising as to the

interpretation or application of the Convention, the Netherlands and the

United States are committed to promoting and supporting domestic

initiatives and programs designed to assist taxpayers and to helping

taxpayers in avoiding or resolving disputes which might arise.

These Arrangements set out certain objectives and practices the Netherlands

and the United States will adopt in dealing with cases under the MAP of the

Convention with a view to ensuring taxation in accordance with the

Convention.

Progress of the Mutual Agreement Procedure

The Netherlands and the United States agree that requests presented under

Article 29 of the Convention shall be dealt with as expeditiously as possible.

The objective is to resolve cases accepted for consideration by the competent

authorities within 18 months from transmittal of a position paper by one

Contracting State to the other, excluding time during which the issues

presented for competent authority consideration are under consideration by

appellate or judicial authorities where permitted under applicable national

procedures.

In order to ensure timely progress in the procedure, the competent authority

of the country that made the adjustment (the "relevant competent authority")

will endeavour to deliver a position paper to its counterpart (the "responding

competent authority") within 120 days of acceptance of a case from a

taxpayer. The case will be discussed without a written response unless such

a response is needed to facilitate substantive discussion.  If a written

response is needed in a case concerning attribution of profits or transfer

pricing adjustments under Article 7 or 9 of the Convention, the responding

competent authority will endeavor to provide a position paper within 240

days after receipt of the first position paper. In all other cases in which a

written response is needed, the responding competent authority will endeavor

to deliver a position paper within 120 days of receipt of the first position

paper. In cases of Advance Pricing Agreements or Arrangements, the

competent authorities will endeavor to agree upon a joint target timetable for

each stage of the consideration, with the aim of securing Mutual Agreements

within a similar overall timeframe, taking into account the complexities of

the particular cases involved.

The role of the taxpayer during procedure

The Netherlands and the United States agree that, in law, the negotiation of a

MAP is a government-to-government process. A taxpayer has no legal right

to attend negotiations between the competent authorities or to observe the

negotiations.

However, it is also recognized that the taxpayer is a key stakeholder in the

MAP process. The competent authorities therefore agree that they will keep

taxpayers informed about the progress of a case under the MAP and will

invite them to provide such further information as may be helpful in reaching

a resolution. At their discretion, they may allow information to be provided

to them in a joint presentation by the taxpayer.

Resolution of cases

While the staff of the respective competent authority offices will continue to

carry on the primary negotiation of cases arising under Mutual Agreement

Article of the Convention, the Netherlands and the United States agree that in

any case that extends beyond the applicable timeframe agreed upon above,

senior officials who have not been present at the competent authority

meetings when the case was discussed or otherwise been personally involved

in the decision making on the case will undertake a review of the case to

ensure that all appropriate action is being taken to facilitate resolution of the

matter.

The Netherlands and the United States will upon request also seek to resolve

the issue for subsequent taxable periods, to the extent permitted under their

respective national procedures.

Collection and interest

It is understood that where the competent authorities are endeavoring to

resolve a case pursuant to Article 29 of the Convention, the Netherlands and

the United States generally will not seek to collect the tax in dispute until the

mutual agreement procedure has been completed. Any tax that is due upon

the completion of the mutual agreement procedure shall, however, be subject

to interest charges, and, if appropriate, surcharges or penalties, to the extent

provided by applicable national law. Any tax that is refunded upon

completion of the mutual agreement procedure will be subject to interest

payable on refunds, to the extent provided by applicable national law.

Confidentiality of taxpayer information

The Netherlands and the United States are committed to ensuring

confidentiality concerning taxpayer information, under the Convention and

their respective laws.

Meetings Schedule

The Netherlands and the United States agree to meet at least twice a year to

conduct face-to-face discussions. Interim meetings and other

communications also will be conducted as necessary in an effort to resolve

cases.

The Netherlands and the United States have agreed to publish these

Arrangements to assist taxpayers in understanding and making full and

appropriate use of the MAP in the Convention. The Arrangements will

be reviewed from time to time.

Agreed to August 25, 2003:

For the United States:                                               For the Netherlands:

Carol A. Dunahoo                                                       Paul Vlaanderen

Director for International (LMSB)              Director for International Tax Policy

and Legislation

Internal Revenue Service                                    Ministry of Finance

Terjemahan dari penerapan MAP (Mutual Agreement Procedure)

WASHINGTON - Para pejabat yang berwenang dari Amerika Serikat dan

Negeri Belanda telah menyetujui Peraturan                         Administrasi baru yang

menguraikan secara singkat pokok-pokok panduan untuk mengikuti ketika

menggunakan Tata Cara Persetujuan Bersama (TCPB ) yang terdapat dalam

Pasal 29 dari Peraturan Pajak penghasilan AS-Negeri Belanda. Peraturan ini

dikembangkan untuk memastikan bahwa proses Tata Cara Persetujuan

Bersama bekerja seefisien dan seefektif mungkin.

Teks Peraturan tersebut adalah sebagai berikut:

Peraturan Administrasi untuk Penerapan Tata Cara Persetujuan

Bersama (Pasal 29) dari Perjanjian antara Kerajaan Negeri Belanda dan

Amerika Serikat untuk Penghindaran Pajak Berganda dan Pencegahan

Pengelakan Fiskal berkenaan dengan pajak-pajak atas pendapatan dan

keuntungan Kekayaan (Ditandatanggani pada 18 Desember 1992,

sebagaimana Diamandemen oleh Pembuat Persetujuan)

Para pejabat yang berwenang dari Negeri Belanda dan Amerika Serikat

dengan ini memasuki sebuah persetujuan di bawah Pasal Tata Cara

Persetujuan Bersama (Pasal 29) tentang Perjanjian, dengan maksud untuk

mencapai administrasi dan resolusi yang efektif dari masalah-masalah yang

terjadi di antara mereka di bawah proses tersebut. Tata Cara Persetujuan

Bersama (TCPB ) tentang perjanjian menghendaki agar pihak berwenang dari

dua Negara yang terikat persetujuan akan mencoba untuk memecahkan

berdasar permufakatan bersama kasus perpajakan yang tidak berhubungan

dengan perjanjian ini. Negeri Belanda dan Amerika Serikat berkomitmen

untuk membantu wajib pajak di (dalam) melakukan kasus di bawah Tata Cara

Persetujuan Bersama , untuk memastikan wajib pajak mengetahui apa [yang]

mereka dapat harapkan dari para pejabat yang berwenang, dan untuk membuat

Tata Cara Persetujuan Bersama bekerja seefektif dan seefisien mungkin.

Area tertentu di mana masalah-masalah Tata Cara Persetujuan Bersama

muncul meliputi, tapi tidak terbatas pada:

1. penetapan metodologi transfer harga yang wajar untuk diterapkan pada

transaksi lintas-batas antara perusahaan yang berhubungan dan/atau

apakah harga transfer yang digunakan dalam transaksi lintas-batas antara

perusahaan yang berhubungan dibangun sesuai prinsip arm’s length (harga

sewajarnya)

2. penetapan laba yang wajar pada pendirian Badan Usaha Tetap dari

perusahaan induk; dan

3. penetapan tempat tinggal/kediaman berdasarkan pasal 4 dari perjanjian ini.

Jika hal ini akan menimbulkan kesulitan dan keraguan yang muncul

menyangkut penafsiran atau penerapan dari perjanjian ini, Negeri Belanda dan

Amerika Serikat berkomitmen untuk meningkatkan dan mendukung inisiatif

dalam negeri dan program yang didesain untuk membantu wajib pajak dan

menolong wajib pajak didalam menghindarkan atau memecahkan perselisihan

yang mungkin muncul.

Peraturan         ini menetapkan tujuan-tujuan dan praktek-praktek tertentu yang

akan diadopsi Negeri Belanda dan Amerika Serikat dalam menghadapi

masalah/kasus di bawah Tata Cara Persetujuan Bersama     dari perjanjian

dengan maksud untuk memastikan perpajakan berdasarkan perjanjian ini.

Kemajuan Prosedur Persetujuan Timbal Balik

Negeri Belanda dan Amerika Serikat menyetujui bahwa keberatan yang

diajukan menurut Pasal 29 dari Peraturan ini akan ditangani sesegera mungkin.

Tujuannya                   adalah      menyelesaikan      permasalahan     yang      diterima      untuk

mendapatkan pertimbangan dari para pihak berwenang dalam delapan belas

bulan sejak pengiriman position paper                     oleh satu Negara yang Terikat

Persetujuan kepada negara yang lain, tidak termasuk waktu di mana masalah

yang diajukan untuk mendapat pertimbangan pihak berwenang itu masih

berada dalam pertimbangan pihak pengadilan atau naik banding selama

dimungkinkan menurut prosedur nasional yang berlaku.

Untuk memastikan kemajuan berkala dalam prosedur tersebut, pihak

berwenang dari negeri yang melakukan penyesuaian itu (yaitu "pihak

berwenang yang relevan") akan berusaha menyampaikan suatu position paper

kepada rekannya (yaitu "pihak berwenang yang menanggapi") dalam 120 hari

sejak diterimanya permasalahan dari pembayar pajak. Permasalahan itu akan

dibahas tanpa tanggapan tertulis kecuali jika tanggapan seperti itu diperlukan

untuk memudahkan diskusi yang substantif. Jika suatu tanggapan tertulis

diperlukan dalam permasalahan mengenai penentuan laba atau penyesuaian

harga transfer menurut Pasal 7 atau 9 dari Peraturan                    ini, pihak berwenang

akan berusaha menyediakan suatu position paper                    dalam 240 hari sejak

diterimanya position paper yang pertama. Dalam semua permasalahan lain di

mana tanggapan yang tertulis diperlukan, pihak berwenang akan berusaha

menyampaikan suatu position paper                      dalam 120 hari sejak diterimanya

position paper                     yang pertama. Dalam hal Persetujuan Penetapan Harga di

Muka, para pihak berwenang akan berusaha menyetujui target jadwal untuk

tiap tahap pertimbangan, dengan tujuan mengamankan Persetujuan Timbal

Balik dalam kerangka waktu keseluruhan yang serupa, mempertimbangkan

kompleksitas dari permasalahan tertentu yang terkait.

Peran pembayar pajak selama prosedur

Negeri Belanda dan Amerika Serikat menyetujui bahwa, secara hukum,

negosiasi dari suatu Tata Cara Persetujuan Bersama                      adalah proses

antarpemerintah. Seorang pembayar pajak tidak punya hak untuk menghadiri

negosiasi antarpihak berwenang atau untuk mengamati negosiasi itu.

Bagaimanapun juga, tetap diakui bahwa pembayar pajak adalah pemegang

saham kunci dalam proses Tata Cara Persetujuan Bersama . Para pihak

berwenang oleh karena itu menyetujui bahwa mereka akan menjamin para

pembayar pajak diberitahukan tentang kemajuan suatu permasalahan dalam

Tata Cara Persetujuan Bersama                    dan akan mempersilakan mereka untuk

menyediakan informasi lebih lanjut seperti itu yang mungkin sangat menolong

dalam mencapai penyelesaian. Pada pertimbangan mereka, mereka dapat

mengijinkan informasi itu disediakan untuk mereka (para pembayar pajak)

dalam suatu presentasi gabungan oleh pembayar pajak tersebut.

Penyelesaian permasalahan

Sementara staf dari masing-masing kantor pihak berwenang akan meneruskan

negosiasi utama tentang permasalahan yang timbul karena Pasal Persetujuan

Timbal Balik dari Peraturan itu, Negeri Belanda dan Amerika Serikat

menyetujui bahwa dalam permasalahan apa saja yang       meluas di luar

kerangka-waktu-yang-bisa-diterapkan yang disetujui di atas, pejabat senior

yang tidak hadir pada pertemuan-pertemuan pihak berwenang ketika

permasalahan dibahas atau tidak secara pribadi dilibatkan dalam pengambilan

keputusan akan meninjau ulang permasalahan itu untuk memastikan bahwa

semua tindakan yang sesuai telah diambil untuk memudahkan penyelesaian

permasalahan. Negeri Belanda dan Amerika Serikat atas permintaan juga akan

mencari penyelesaian permasalahan untuk masa pajak berikut, ke tingkat yang

dimungkinkan menurut prosedur nasional yang berlaku.

Pemungutan dan bunga

Bisa dipahami bahwa di mana para pihak berwenang sedang berusaha

memecahkan suatu permasalahan menurut Pasal 29 dari Peraturan itu, Negeri

Belanda dan Amerika Serikat secara umum tidak akan memungut pajak dalam

sengketa sampai prosedur persetujuan timbal balik tersebut diselesaikan. Pajak

manapun yang jatuh tempo selama penyelesaian prosedur persetujuan timbal

balik akan, bagaimanapun, dikenai biaya bunga, dan, jika syaratnya terpenuhi,

denda atau sanksi pajak, ke tingkat yang dimungkinkan oleh hukum nasional

yang berlaku. Pajak manapun yang direstitusi selama penyelesaian prosedur

persetujuan timbal balik akan dikenai hutang bunga atas pengembalian, ke

tingkat yang dimungkinkan oleh hukum nasional yang berlaku.

Kerahasiaan informasi pembayar pajak

Negeri Belanda dan Amerika Serikat berkomitmen untuk menjaga kerahasiaan

informasi pembayar pajak, menurut Peraturan      ini dan hukum yang berlaku

pada masing-masing mereka.

Jadwal Pertemuan-pertemuan

Negeri Belanda dan Amerika Serikat menyetujui untuk bertemu sedikitnya dua

kali dalam setahun untuk melakukan diskusi tatap muka. Sementara itu,

pertemuan-pertemuan dan komunikasi lain juga akan        diselenggarakan

sebagaimana diperlukan dalam usaha menyelesaikan permasalahan.

Negeri Belanda dan Amerika Serikat sudah menyetujui penerbitan

Peraturan ini untuk membantu pembayar pajak dalam memahami dan

menggunakan Tata Cara Persetujuan Bersama dalam Peraturan                           itu

secara utuh dan tepat. Peraturan ini akan ditinjau kembali dari waktu ke

waktu.

Disetujui 25 Agustus 2003:

Mewakili Amerika Serikat:                                      Mewakili Negeri Belanda:

Carol A. Dunahoo                                                             Paul Vlaanderen

Direktur (LMSB) Internasional                              Direktur Kebijakan Pajak

Internasional dan Perundang-Undangan

Contoh MAP, Indonesia dengan Belgia

MINISTRY OF FINANCE OF THE REPUBLIC OF

INDONESIA

DIRECTORATE GENERAL OF TAXES

DIRECTORATE OF TAX REGULATIONS

JALAN JEND. GATOT SUBROTO NO. 40-42                                                    TELP.       : 5732064; 5736094

JAKARTA 12190

HOMEPAGE: http://www.paiak.go.id                                                                 FAX.         : 5732064; 5736094

Number: S-                    /PJ.342/2002

March 2002

Mr. J. M. Delporte

The Deputy Administrator General of Taxes

Administration of Fiscal Affairs

Ministry of Finance

Tour Finances (21e ét.)

Bd. Du Jardin Botanique 50 bte 52

B-1010 Brussels

BELGIUM

Subject: Application of Articles 10, 11 and 12 of the Double Taxation

Agreement between Indonesia and Belgium concluded on 16

September 1997.

Dear Mr. Delporte,

Referring to your letter dated February 25, 2003 on the abovementioned

subject, I would like to convey to you the following:

1. In your letter you stated the following:

a. In regards of the application of Articles 10, 11, and 12

i.       Income derived from Belgian sources by residents of Indonesia.

Basically, you informed us that the treaty provisions apply in two

procedures:

•         debtor of income first pays the Belgian tax due, the excess tax

may be refunded later (more frequent in the case of dividends

and interest);

•         the treaty provision applies immediately on payment of income

(more frequent in the case of royalty)

The rates provided in the Belgian internal law will be subordinated

to the production of special forms, i.e.: no. 276 Div.-Aut for

dividends, no. 276 Int. Aut for interest, and no. 276 R. for royalties

(all enclosed) and certification by the Indonesian tax authority (part

IV of the forms).

ii. Income derived from sources in Indonesia by residents of Belgium.

In this part, you asked the following matters:

•                      details of Indonesian tax treatment applicable to dividends,

interest, and royalties from sources in Indonesia that are paid to

non-residents.

•                      whether or not we can accept the certification used by Belgium

(form 276 Conv., enclosed) and to whom the certificate should

be given

•                      whether the tax relief provided in the treaty shall be granted on

payment of income, or the Indonesian tax should be levied first,

the excess tax being refunded later.

You also suggested that, if the application of the DTA regarding

those income results in a refund of Indonesian tax, residents of

Belgium may obtain treaty benefits by producing a certificate of

residence delivered by Belgian tax office.

b. In regards of Assistance in collection.

In this part, you informed us that requests for assistance from the

Indonesian side should be sent to:

Directeur general de l‘Administration du Recouvrement

Cite Administrative de l‘Etat

Tour Finances

Boulevard du Jardin Botanique 50, boite 59, 1010 Bruxelles

3. Current provisions in Indonesia regarding income provided in Articles 10,

11, and 12 of the treaty are as follow:

a. In regards of the application of Articles 10, 11, and 12

i.                    Income derived from Indonesian sources by residents of Belgium.

Under Indonesian Income Tax Law, dividends, interests and

royalties from Indonesian sources paid to non-residents are subject

to a withholding tax of 20% of the gross amount. The taxes are

usually limited to lower rates or under tax treaties concluded

between Indonesia and our treaty partners.

Under the tax treaty between Indonesia and Belgium, tax on

dividends is limited to 5% or 15%, tax on interests is limited to

10%, and tax on royalties is exempted. Such limitation or

exemption shall be granted immediately on payment of income,

upon the submission of certificate of resident by the related non-

resident.

Basically, we have no objection on the use of a form 276 Conv, by

Belgian residents for the tax treaty to apply, provided that the form

has the following information:

·        Name of the taxpayer

·        Complete address of the taxpayer

·        Taxable years

·        Signature of the authorized officer and the official stamp of (if

any) the office issuing the form.

For that purpose, the certificate should be produced prior to the

payment of income and should be given to the Indonesian debtor of

income, who will attach it when filing the tax returns to the district

tax office where it is registered.

Since the provisions of Articles 10, 11 and 12 of the tax treaty

apply immediately on payment of income, no correct application of

such articles would lead to a refund. A refund will exist if a

treatment is not in accordance with the treaty; in many cases, it is

because a non-resident failed to show a certificate of resident. In

the case that a resident of a treaty partner considers that he is

treated not in accordance with the provisions of the treaty, the

provisions on Mutual Agreement Procedure (Article 24) would

then come into play.

ii. Income derived from sources in Belgium by residents of Indonesia.

In this regard, I would like to confirm that we are of the opinion

that the provisions of the tax treaty should be applied superseding

those of the national laws. Therefore, we suggest that, the

provisions in our tax treaty regarding dividends and interests

derived by residents of Indonesia from sources in Belgium shall

apply immediately on payment of income, as to royalties.

b. Assistance in collection

Concerning assistance in tax collection, we would like to inform you that

requests initiated by the Belgian side should be addressed to the

Indonesian competent authority, i.e.: Director General of Taxes, or

Director of Tax Regulations.

Thank you for your cooperation. Your attention to this response is highly

appreciated.

Sincerely yours,

IGN Mayun Winangun

Director for Tax Regulations

cc.: Director General of Taxes