PERJANJIAN PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA (P3B) : MODEL PERJANJIAN PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA

Untuk mengetahui perpajakan yang terjadi antar berbagai negara, maka

penulis  mengklasifikasikannya   berdasarkan       pendekatan       tiga        model.

Pendekatan ini terkait dengan negara mana Indonesia mengadakan perjanjian.

Untuk negara yang maju dan negara berkembang, Indonesia menggunakan

model                      sendiri          dalam         mengadakan        perjanjian          tersebut         dengan

mengkombinasikan kedua Model UN maupun OECD.

Model OECD (Organization for Economic Cooperation and Development)

7 Jaja Zakaria, P3B serta penerapannya di Indonesia, PT. Fisca Sarana, Cetakan I, Agustus

2001, Hal. 35

Model OECD merupakan model P3B untuk negara-negara maju,

didirikan di Paris, 14 Desember 1960, meliputi 24 negara termasuk Jepang

yang masuk tahun 1998. Model ini lebih mengedepankan pada asas domisili

negara yang memberikan jasa atau menanamkan modal, dimana hak

pemajakannya berada di negara domisili.

Oleh karena itu penulis ingin mengulas tentang perjanjian dengan negara

Jepang yang merupakan contoh dari model P3B yang mengkombinasikan

kedua model UN dan OECD.

Model UN (United Nations)

Model UN merupakan model P3B untuk negara-negara berkembang.

Model ini lebih mengedepankan asas sumber penghasilan, karena mereka

umumnya yang menggunakan jasa dan yang menerima modal dari luar negeri,

sehingga model ini lebih menerapkan pemajakan yang berasal dari negara

yang memberi penghasilan.

Namun demikian model OECD dan UN tidaklah dapat berdiri sendiri,

karena tergantung kesepakatan kedua negara yang mengadakan perjanjian

tersebut.

Model Indonesia

Model ini mengkombinasikan kedua jenis model UN dan OECD, dan

yang cocok digunakan di Indonesia dengan melihat hal-hal yang terkait

dengan ketentuan Undang-Undang PPh dan program pembangunan di

Indonesia dan sesuai dengan kesepakatan kedua belah pihak dalam perjanjian.

Hal-hal yang dapat mendorong perkembangan Negara Indonesia menjadi lebih

maju, dapat diatur dalam perjanjian ini, misal penghasilan atas guru dan

peneliti, yang dalam kedua model UN dan OECD tidak diatur, namun dalam

Model Indonesia diatur dalam pasal tersendiri.

PERJANJIAN PERPAJAKAN INTERNASIONAL : PERJANJIAN INTERNASIONAL

Pemajakan internasional tidak terlepas adanya suatu perjanjian antar

negara guna menghindari pemajakan berganda yang dapat menghambat laju

investasi dan perekonomian negara tersebut.

Perjanjian internasional adalah suatu perbuatan hukum yang mengikat

negara pada bidang-bidang tertentu, termasuk perpajakan, oleh karena itu

perjanjian internasional harus dibuat dengan dasar-dasar yang jelas dan kuat,

dengan menggunakan instrumen peraturan perundang-undangan yang jelas.

Berdasarkan  Undang-Undang      No.      24       Tahun       2000,   perjanjian internasional adalah perjanjian, dalam bentuk dan nama tertentu, yang diatur dalam hukum internasional yang dibuat secara tertulis serta menimbulkan hak dan kewajiban di bidang hukum publik.

Perjanjian internasional dapat dilakukan dengan cara: penandatanganan,

pengesahan, pertukaran dokumen perjanjian/nota diplomatik, cara-cara lain

sebagaimana disepakati para pihak dalam perjanjian internasional.

Untuk sahnya sebuah perjanjian harus dibuat dalam bentuk:

a.  ratifikasi (ratification);

b. aksesi (accession);

c.  penerimaan (acceptance);

d. penyetujuan (approval).

Pengesahan perjanjian internasional dilakukan dengan undang-undang

apabila berkenaan dengan; masalah politik, perdamaian, pertahanan, dan

keamanan negara, perubahan wilayah atau penetapan batas wilayah negara

Republik Indonesia, kedaulatan atau hak berdaulat negara, hak asasi manusia

dan lingkungan hidup, pembentukan kaidah hukum baru, pinjaman dan/atau

hibah luar negeri. Pengesahan perjanjian internasional yang materinya tidak

termasuk masalah tersebut diatas, dilakukan dengan Keputusan Presiden

(Keppres).

Jika melihat Pasal 10 Undang-Undang No. 24 Tahun 2000, maka

perjanjian persetujuan penghindaran pajak berganda cukup disahkan melalui

Keputusan Presiden. Hal ini agak berbeda dengan pemahaman Pasal 11

Undang-Undang Dasar 1945, dimana menyatakan bahwa: ”Presiden dengan

persetujuan Dewan Perwakilan Rakyat menyatakan perang, membuat

perdamaian, dan perjanjian dengan negara lain”.

Atas perbedaan dasar pemijakan tersebut, penulis berharap bahwa segala

bentuk perjanjian dengan negara lain hendaknya harus mendapatkan

persetujuan       dari      Dewan       Perwakilan    Rakyat      (DPR),     sehingga      tidak bertentangan dengan Pasal 11 Undang-Undang Dasar 1945, sebagai sumber hukum yang lebih tinggi dibandingkan dengan undang-undang.

Namun demikian pada pelaksanaannya, pengesahan tax treaty melalui

Keputusan Presiden (Keppres) dilakukan atas perjanjian yang mensyaratkan

adanya       pengesahan    sebelum memulai     berlakunya      perjanjian, hal   ini

dikarenakan perjanjian ini memiliki materi yang bersifat prosedural dan

memerlukan penerapan dalam waktu singkat tanpa mempengaruhi peraturan

perundang-undangan nasional.

Dalam contoh tax treaty antara Indonesia dengan Amerika Serikat,

Presiden Republik Indonesia, Soeharto telah mengesahkan tax treaty pada

tanggal 11 Juli 1988, kemudian Presiden memberitahukan kepada Pimpinan

DPR pada tanggal 31 Oktober 1988 tentang pengesahan tax treaty antara

Indonesia dengan Amerika tersebut.

Terhadap perjanjian yang disahkan melalui Keppres, DPR dapat

melakukan pengawasan terhadap pemerintah, walaupun tidak diminta

persetujuan sebelum pembuatan perjanjian internasional tersebut karena pada

umumnya pengesahan dengan keppres hanya dilakukan bagi perjanjian

internasional di bidang teknis.3

Pembuatan perjanjian internasional harus memenuhi syarat sebagai berikut:

a. perjanjian internasional harus berdasarkan kesepakatan dan dilaksanakan

dengan itikad baik;

b. perjanjian internasional harus berpedoman pada kepentingan nasional dan

berdasarkan                    prinsip-prinsip       kesamaan,      saling    menguntungkan,     dan

memperhatikan, baik hukum nasional maupun hukum internasional yang

berlaku.

Tahapan pembuatan perjanjian internasional adalah sebagai berikut:

a.       penjajakan,

b.      perundingan,

c.       perumusan naskah,

d.      penerimaan,

e.      dan penandatanganan.

Penandatanganan perjanjian berarti merupakan persetujuan atas naskah

perjanjian internasional tersebut yang telah dihasilkan dan/atau merupakan

pernyataan untuk mengikatkan diri secara definitif sesuai dengan kesepakatan

para pihak dalam perjanjian tersebut.

Berakhirnya perjanjian internasional adalah apabila terdapat kesepakatan

para pihak melalui prosedur yang ditetapkan dalam perjanjian, tujuan

perjanjian tersebut telah tercapai, terdapat perubahan mendasar yang

mempengaruhi pelaksanaan perjanjian, salah satu pihak tidak melaksanakan

atau melanggar ketentuan perjanjian, dibuat suatu perjanjian baru yang

menggantikan perjanjian lama, muncul norma-norma baru dalam hukum

internasional, objek perjanjian hilang, terdapat hal-hal yang merugikan

kepentingan nasional.

3 Op.cit, Muchtar Kusumaatmadja