Perbedaan Akuntansi Komersial dengan Akuntansi Pemerintahan

Menurut Kerry Soetjipto (1994), kegiatan pemerintah dapat dibagi dalam dua

golongan, yaitu:

1. yang kegiatannya tidak bertujuan mencari laba melainkan meningkatkan

pelayanan untuk masyarakat,

2. yang kegiatannya mirip dengan perusahaan, walaupun mencari laba bukan

tujuan      utamanya,      melainkan      untuk      mempertinggi     penyediaan     jasa     bagi

masyarakat. Organisasi jenis ini memperoleh pendapatannya dari menjual jasa

kepada masyarakat dan dikenal sebagai organisasi quasi nirlaba.

Untuk golongan kedua ini, akuntansinya lebih mirip dengan akuntansi komersial,

antara lain adanya basis akrual, terdapat Laporan Laba/Rugi (Income Statement)

walaupun      bukan      tujuan      utamanya      mencari      keuntungan,      serta      berlakunya

penandingan beban dengan pendapatan (matching cost against revenue). Oleh

karena itu, pembedaan antara akuntansi komersial dengan akuntansi pemerintahan

terutama adalah membandingkan antara kegiatan pemerintah golongan pertama

dengan akuntansi komersial.

Perbedaan      antara     akuntansi      komersial     dengan     akuntansi     pemerintahan

pertama-tama yang bersifat umum atau universal, dan selanjutnya akan dilanjutkan

dengan perbedaan yang lebih spesifik untuk kasus akuntansi pemerintahan di

Indonesia.

1. Perbedaan Tujuan

Perbedaan     ini     terjadi     karena     adanya     perbedaan     tujuan,     yaitu     untuk

pemerintah mempunyai tujuan nirlaba, sedangkan bagi perusahaan bisnis jelas

tujuannya adalah mencari laba. Perbedaan ini menimbulkan perbedaan data

akuntansinya, yaitu:

a. Tidak adanya perhitungan laba-rugi pada pemerintahan, sedangkan pada

perusahaan bisnis, bottom line (angka laba atau rugi) sangat penting. Pada

umumnya, di pemerintahan terdapat perhitungan anggaran-realisasi dan

perhitungan pendapatan-belanja, yang akan menghasilkan angka surplus atau

defisit.

b. Tidak adanya masalah penilaian kembali (revaluasi) atas aktiva atau aset

pada pemerintahan; dimana pada akuntansi komersial dimungkinkan adanya

penilaian kembali aktiva dengan syarat-syarat tertentu.

c. Masalah penyusutan atau depresiasi (maupun deplesi dan amortisasi) atas

aktiva tetap tidak penting pada akuntansi pemerintahan; sedangkan pada

akuntansi komersial terdapat hal tersebut.

d. Prinsip penandingan beban dengan pendapatan (matching cost against

revenue)      pada     akuntansi     pemerintahan     tidak     ada;     yang     ada     adalah

penandingan anggaran-realisasi dari pendapatan-belanja.

2. Masalah Pendapatan

Pada pemerintahan, pendapatan diperoleh secara berulangkali (reflektif)

untuk membiayai belanja pada tahun anggaran tertentu, sedangkan untuk tahun

berikutnya, pendapatan serupa dapat diperoleh lagi. Pendapatan di sini tidak

bersifat revolusing, yang maksudnya tidak dapat diputar lagi untuk belanja

tahun-tahun yang akan datang. Hal ini sangat berbeda dengan perusahaan

dengan motif laba, dimana pendapatan tahun ini dapat “disimpan” untuk

digunakan pada tahun-tahun mendatang.

Pendapatan pada pemerintahan sebagian besar diperoleh dari pendapatan

pajak yang bersifat pemaksaan (compulsory) dimana atas penerimaan tersebut,

pemerintah tidak mempunyai kewajiban untuk memberikan imbal balik yang

bersifat langsung kepada para wajib pajak. Sedangkan pada perusahaan bisnis,

pendapatan diperoleh dari pihak-pihak yang secara sukarela memerlukan barang

atau jasa, serta terdapat kewajiban yang langsung dari perusahaan kepada pihak

pembeli barang atau jasa.

Pengertian     pendapatan     pada      akuntansi     pemerintahan      sebagian     sama

pengertiannya dengan yang berlaku pada akuntansi keuangan, yaitu “sebagai

akibat dari kegiatan operasi”. Namun pada akuntansi pemerintahan termasuk

juga penerimaan pinjaman jangka panjang dan penjualan aktiva tetap. Pada

akuntansi keuangan,      dua hal     tersebut tidak     dapat     digolongkan sebagai

pendapatan (income).

3. Masalah Beban

Pada akuntansi keuangan terdapat pengertian expense (beban), sedangkan

pada akuntansi pemerintahan tidak menggunakan istilah expense melainkan

expenditure     (kurang      lebih     berarti     pengeluaran      anggaran     atau      belanja). 

Pengertian expenditure di sini mempunyai pengertian yang lebih luas daripada

pengertian expense, yaitu selain mempunyai pengertian yang sama dengan

expense,     juga     termasuk      didalamnya     adalah     pembayaran      angsuran      atau

pelunasan hutang jangka panjang dan pembelian aset tetap.

4. Masalah Penganggaran

Pada pemerintahan terdapat akuntansi anggaran (budgetory accounting),

anggaran tersebut termasuk dalam sistem akuntansi serta terdapat akun atau

rekening (account) “anggaran” dalam bagan rekening (chart of account).

Sedangkan dalam akuntansi keuangan, walaupun terdapat anggaran, tetapi

anggaran tersebut tidak termasuk dalam sistem akuntansi dan karenanya tidak

terdapat rekening “anggaran” pada bagan atau klasifikasi rekening. Dalam hal ini,

penandingan antara anggaran dengan realisasinya dilakukan di luar akuntansi

(extra comptabel).

5. Masalah Tanda Pemilikan Individual

Pada      perusahaan      bisnis,     terdapat     tanda     kepemilikan      individual     atas

perusahaan tersebut, misalnya adalah saham. Pemegang tanda kepemilikan

tersebut dapat menjual, menghibahkan, atau menukarkan tanda kepemilikan

tersebut dengan pihak lain. Pemilik tanda tersebut dalam akuntansi dicatat

sebagai “modal saham” atau nama lainnya, yang bertindak sebagai pemegang

kebijakan stratejik perusahaan.

Pada akuntansi pemerintahan, tanda kepemilikan individual seperti itu tidak

ada, sehingga tidak ada pencatatan “modal saham”. Pada hakekatnya, yang

bertindak sebagai pemegang kebijakan stratejik adalah rakyat sebagai pemegang

kedaulatan, yang dalam praktiknya diwakili oleh lembaga legislatif.

Selain perbedaan-perbedaan yang berlaku umum atau universal sebagaimana

telah dijelaskan di atas, khusus untuk akuntansi pemerintahan di Indonesia jika

dibandingkan dengan akuntansi keuangan terdapat perbedaan tambahan, yaitu:

6. Masalah Basis Akuntansi

Pada     awalnya,     akuntansi     pemerintahan     Indonesia     berlaku     basis     kas,

sedangkan pada akuntansi keuangan umumnya yang berlaku adalah basis akrual.

Secara sederhana, akuntansi berbasis kas mengakui dan mencatat transaksi pada

saat terjadinya penerimaan dan pengeluaran kas dan tidak mencatat aset dan

kewajiban. Sedangkan basis akrual mengakui dan mencatat transaksi pada saat

terjadinya transaksi (baik kas maupun nonkas) dan mencatat aset dan

kewajiban.

Memang pada akuntansi keuangan dapat juga memakai basis kas, tetapi

pengertian basis kas pada akuntansi keuangan tersebut juga berbeda dengan

basis kas yang dianut pada akuntansi pemerintahan Indonesia.

Pada akuntansi pemerintahan Indonesia, basis kas berarti:

ü Anggaran dinyatakan sebagai beban anggaran pada waktu pengeluarannya

dari kas negara.

ü Anggaran dinyatakan sebagai menguntungkan anggaran pada waktu

penerimaannya oleh kas negara.

Akuntansi berbasis kas mempunyai kelebihan yaitu sederhana penerapannya

dan mudah dipahami. Namun basis ini mempunyai berbagai kekurangan antara

lain kurang informatif karena hanya berisi informasi tentang penerimaan,

pengeluaran, dan saldo kas serta tidak memberikan informasi tentang aset dan

kewajiban.

Sebaliknya, informasi yang disusun dengan akuntansi berbasis akrual akan

mempermudah para pemakai untuk:

•      Membandingkan secara berimbang antara alternatif dari pemakaian sumber

daya,

•      Menilai kinerja, posisi keuangan, dan arus kas dari entitas pemerintah,

•      Melakukan       evaluasi       atas       kemampuan       pemerintah       untuk       mendanai

kegiatannya      serta      kemampuannya       untuk       memenuhi       kewajiban      dan

komitmennya,

•      Melakukan evaluasi atas biaya, efisiensi, dan pencapaian kinerja pemerintah,

•      Memahami keberhasilan pemerintah dalam mengelola sumber daya.

Perlu diberikan catatan bahwa akuntansi pemerintahan Indonesia pada

masa lampau memang pengakuan dan pengukuran pendapatan dan belanja

adalah berbasis kas. Sedangkan saat ini sedang dalam perubahan dari akuntansi

berbasis kas menjadi akuntansi berbasis akrual (cash toward accrual). Perubahan

ini merupakan bagian dari reformasi keuangan negara seperti yang diamanatkan

dalam Undang-undang Nomor 17 Tahun 2003. Akuntansi berbasis kas menuju

akrual yang dikembangkan di Indonesia saat ini adalah menggunakan basis kas

untuk pengakuan pendapatan, belanja, dan pembiayaan dalam Laporan Realisasi

Anggaran, dan menggunakan basis akrual untuk pengakuan aset, kewajiban, dan

ekuitas dalam neraca (Binsar H. Simanjuntak, 2005).

Pada     ketentuan      peralihan     Undang-undang     Nomor     17     Tahun       2003

disebutkan bahwa pengakuan dan pengukuran pendapatan dan belanja berbasis

akrual dilaksanakan selambat-lambatnya dalam 5 (lima) tahun sejak berlakunya

undang-undang      tersebut     (berarti     tahun      2008).     Selama      pengakuan      dan

pengukuran berbasis akrual belum dilaksanakan, digunakan pengakuan dan

pengukuran berbasis kas. Oleh karena itu, untuk menyiapkan perubahan

tersebut, sekarang ini yang berlaku adalah cash toward accrual.

Perubahan dari Akuntansi Basis Kas Menjadi Basis Akrual

Banyak negara memilih perubahan secara bertahap. Caranya antara lain

dengan:

- pertama mengimplementasikan suatu anggaran yang fokus pada keluaran

(output) dan kemudian mengimplementasikan akuntansi dan penganggaran

akrual

- mulai dari mengimplementasikan akuntansi akrual dan pada tahap selanjutnya

baru memperkenalkan penganggaran akrual

-      mencoba      dulu       melaksanakan      pada      beberapa      unit      baru      kemudian

mengimplementasikan secara penuh

- melakukan perubahan dari akuntansi kas ke akuntansi akrula dalam beberapa

tahap

Sumber: Deloitte dalam Binsar H. Simanjuntak (2005)

7. Masalah Sistem Entry yang Digunakan

Pada awalnya, akuntansi pemerintahan Indonesia menggunakan sistem

catatan tunggal (single entry), yaitu setiap transaksi keuangan hanya dicatat

(dijurnal) sekali. Biasanya sistem single entry ini dalam akuntansi keuangan

digunakan untuk organisasi yang kecil atau sederhana. Dengan digunakan sistem

single entry, maka pengertian atau catatan yang biasa terdapat dalam akuntansi

keuangan, misalnya persamaan akuntansi (accounting equation), trial balance,

jurnal dan postingnya ke general ledger, menjadi tidak ada dalam akuntansi

pemerintahan Indonesia.

Dengan menggunakan single entry, produk akhir siklus akuntansinya

bukanlah neraca, karena yang dicatat tidak selengkap seperti pada proprietory

accounting, yaitu yang mencatat harta, utang, ekuitas, pendapatan serta beban

dalam sistem akuntansinya.

Sebagai contoh, akuntansi anggaran mencatat anggaran dan realisasinya

baik sisi pendapatan maupun belanja, tetapi tidak mencatat harta, utang maupun

ekuitas. Demikian pula akuntansi inventaris yang hanya mencatat inventaris

beserta      perubaha-perubahannya,       juga      tidak      mencatat      hutang,      ekuitas,

pendapatan maupun belanja; oleh karena itu, akuntansi dengan sistem single

entry ini tidak dapat menghasilkan neraca.

Dalam kaitan ini perlu diberikan catatan bahwa sistem single entry ini

(bersama-sama dengan perubahan basis kas menjadi basis akrual) akan diubah

menjadi sistem double entry.