Prinsip Dasar Akuntansi Pemerintahan

Governmental Accounting Standard Board (GASB) di Amerika Serikat ketika

menerbitkan Codification of Governmental Accounting and Financial Reporting

Standards mencatat      bahwa akuntansi pemerintahan memiliki cukup      banyak

persamaan konsep dasar, konvensi, dan karakteristik akuntansi komersial. Meskipun

demikian, tujuan dasar dari akuntansi komersial dan akuntansi pemerintahan adalah

berbeda. Sebagai akibatnya,       prinsip-prinsip dasar akuntansi dan pelaporan yang berlaku di akuntansi pemerintahan dapat dibedakan dengan jelas dengan yang

berlaku pada kauntansi komersial (Freeman & Shoulders, 2003).

Lebih lanjut Freeman dan Shoulders menyatakan bahwa tiga belas prinsip dasar

GASB dapat dibagi menjadi tujuh golongan sebagai berikut: (1) prinsip akuntansi

yang diterima secara umum (generally accepted accounting principles, GAAP) dan

kepatuhan hukum, (2) akuntansi dana (fund accounting), (3) aktiva modal dan

kewajiban jangka panjang, (4) fokus pengukuran dan basis akuntansi, (5)

penganggaran, pengendalian anggaran, dan pelaporan anggaran, (6) klasifikasi dan

terminologi, (7) pelaporan keuangan. Penjelasan lebih lanjut adalah sebagai berikut

(Freeman & Shoulders, 2003; Baldric Siregar & Bonni Siregar, 2001)1:

1. Prinsip akuntansi yang diterima secara umum dan kepatuhan hukum

Prinsip 1: Kemampuan Akuntansi dan Pelaporan

Sistem akuntansi pemerintahan harus memungkinkan untuk: (a)

menyajikan secara wajar dan dengan pengungkapan penuh (full

disclosure) tentang dana dan aktivitas unit pemerintah yang sesuai

dengan prinsip-prinsip akuntansi yang diterima secara umum, dan (b)

untuk menentukan dan menunjukkan kepatuhan terhadap peraturan

yang berlaku, khususnya yang berkaitan dengan keuangan, dan

syarat-syarat kontrak.

2. Akuntansi dana

Prinsip 2: Sistem Akuntansi Dana

(1) Sistem      akuntansi      pemerintahan      harus       diorganisasikan      dan

dilaksanakan dengan basis dana.

(2) Dana didefinisikan sebagai suatu entitas fiskal dan entitas akuntansi

dengan seperangkat rekening-rekening (atau akun-akun) yang

bersifat swaimbang (self-balancing) untuk mencatat kas dan

sumber daya keuangan lain (dan termasuk juga sumberdaya

nonkeuangan dalam proprietory funds dan trust fund) bersama-

sama dengan semua kewajiban yang terkait dan saldo dana atau

ekuitas, dan perubahan-perubahannya; yang dipisahkan untuk

suatu aktivitas atau tujuan tertentu, dengan memperhatikan

peraturan atau pembatasan yang terkait.

(3) laporan keuangan dana seharusnya digunakan untuk melaporkan

rincian informasi tentang unit pemerintah utama, termasuk unit-

unit yang terkait.

(4) fokus dari laporan keuangan dana pemerintah dan proprietary

funds adalah pada dana utama (major funds).

Prinsip 3: Jenis Dana

Dana pemerintah (government funds): fokus pelaporan terutama pada

sumber, penggunaan, dan saldo dari sumberdaya. Dana pemerintah

mencakup kategori:

  a. Dana umum (general funds)

yaitu dana untuk mempertanggungjawabkan sumber-sumber yang

tidak dipertanggungjawabkan dalam dana lain,

b. Dana penerimaan khusus (special revenue funds),

yaitu dana untuk mempertanggungjawabkan penerimaan sumber-

sumber tertentu (selain yang dipertanggungjawabkan dalam trust

fund dan capital project fund), yang ditujukan untuk aktivitas

tertentu,

c. Dana proyek modal (capital projects funds),

yaitu dana untuk mempertanggungjawabkan sumber-sumber yang

digunakan untuk tujuan perolehan atau pembangunan fasilitas

modal       (selain       yang       dipertanggungjawabkan       melalui       dana

kepemilikan dan dana trust)

d. Dana pelunasan pinjaman (debt service funds)

yaitu dana untuk mengumpulkan atau mengakumulasikan sumber-

sumber yang digunakan untuk tujuan membayar pokok dan bunga

utang jangka panjang

e. Dana permanen (permanent funds)

yaitu dana yang hanya hasilnya (earning) saja yang boleh

digunakan, sedangkan dana pokoknya tidak boleh digunakan

Dana      kepemilikan      (proprietary      funds):      fokus      pelaporan      pada

penentuan      pendapatan      operasi,      perubahan      aset      bersih,      posisi

keuangan, dan arus kas. Dana proprietari mencakup kategori:

f. Dana perusahaan (enterprise funds)

yaitu dana untuk mempertanggungjawabkan aktivitas bisnis atau

komersial yang dilakukan pemerintah

g. Dana layanan internal (internal service funds)

yaitu dana untuk mempertanggungjawabkan barang dan jasa yang

disediakan oleh suatu unit pemerintah kepada unit pemerintah itu

sendiri atau unit pemerintah lainnya,

Dana fidusiari: fokus pelaporan pada aset bersih dan perubahan-

perubahan pada aset bersih. Dana fidusiari terdiri dari dua jenis, yaitu

(1) Dana trust (trust fund) yaitu dana untuk mempertanggung

jawabkan aktiva milik pihak lain yang dikelola oleh pemerintah sebagai

pihak yang dipercaya atau trustee, (2) Dana keagenan (agency fund)

yaitu dana untuk mempertanggungjawabkan aktiva milik pihak lain

yang dikelola oleh pemerintah yang bertindak selaku agen.

Dana fidusiari mencakup kategori:

h. Dana trust pensiun (pension and other employee benefit trust

funds)

i.     Dana trust untuk tujuan privat (private-purpose trust funds)

j. Dana trust investasi (investment trust funds)

k. Dana keagenan (agency funds)

Prinsip 4: Jumlah Dana

a. unit pemerintah harus menyediakan dan menjaga dana-dana yang

dipersyaratkan oleh (1) hukum dan (2) administrasi keuangan yang

baik

b. hanya jumlah minimal dana yang sesuaidengan peraturan hukum

dan persyaratan operasi yang seharusnya disediakan, karena dana

yang berlebihan (unnecessary) akan menyebabkan tidak fleksible,

kompleksitas, dan administrasi keuangan yang tidak efisien.

3. Aktiva modal dan kewajiban jangka panjang

Prinsip 5: Pelaporan Aset Modal (Capital Asset)

Pembedaan yang jelas harus dilakukan antara aset modal dana

kepemilikan, aset modal dana fidusiari, dan aset modal umum.

Aset modal adalah aset jangka panjang yang digunakan dalam penyelenggaraan

tugas pemerintah. Aset modal meliputi antara lain tanah, peningkatan tanah

(improvement to land), bangunan, perbaikan bangunan (improvement to

building), kendaraan, mesin, benda seni dan benda bersejarah, infrastruktur, dan

aset berwujud atau tak berwujud laiinya yang digunakan dalam penyelenggaraan

tugas pemerintah dan mempunyai masa manfaat lebih dari satu periode

akuntansi2.

Prinsip 6: Penilaian Aktiva tetap

a. Aktiva tetap seharusnya dilaporkan berdasarkan nilai historis (atau

jika tidak dapat ditentukan, yang dipakai adalah estimasi biaya).

b. Biaya aktiva tetap mencakup pengeluaran-pengeluaran tambahan

(ancillary charges) yang diperlukan untuk memindahkan ke lokasi

yang diinginkan dan menyiapkan sampai kondisi aset tersebut siap

digunakan.

c. Aktiva tetap donasi seharusnya dilaporkan pada nilai perkiraan

wajar pada saat perolehan dan biaya tambahan (jika ada).

Prinsip 7: Penyusutan/depresiasi Aktiva tetap

a. Aktiva tetap disusutkan selama estimasi masa manfaat aset yang

bersangkutan, kecuali aset yang (1) tidak dapat habis, atau (2)

merupakan aset infrastruktur yang menggunakan pendekatan yang

dimodifikasi.

b. Aset yang tidak dapat habis, seperti tanah atau pematangan tanah,

tidak disusutkan.

c. Beban penyusutan (depreciation expense) dilaporkan dalam (1)

laporan    aktivitas     pemerintah,     (2)      laporan    kepemilikan     pada

penghasilan, beban, dan perubahan-perubahan aset bersih, dan (3)

laporan perubahan pada aset bersih fidusiari.

Prinsip 8: Akuntansi kewajiban jangka panjang

Pembedaan yang jelas harus dilakukan antara (a) kewajiban jangka

panjang dari dana dan (b) kewajiban jangka panjang yang bersifat

umum.

a. Kewajiban jangka panjang yang terkait langsung dan diharapkan

untuk dibayar dari dana proprietari dicantumkan pada laporan dana proprietari     dari aset bersih dan kolom aktivitas-mirip-bisnis pada

laporan pemerintah secara keseluruhan (government-wide) dari

aset bersih.

b. Kewajiban jangka panjang yang terkait langsung dan diharapkan

untuk dibayar dari dana fidusiari dilaporkan pada laporan aset

bersih fidusiari.

c. Semua kewajiban jangka panjang yang lain yang belum jatuh

tempo dilaporkan pada kolom aktivitas pemerintah pada laporan

aset bersih dari pemerintah secara keseluruhan. Kewajiban yang

jatuh tempo (selain dari kewajiban yang terkait dengan dana

proprietari dan dana fidusiari) dilaporkan sebagai kewajiban dana

pemerintah.

4. Fokus pengukuran dan basis akuntansi

Prinsip 9: Fokus pengukuran dan basis akuntansi

Esensi dari prinsip ini adalah bahwa dalam akuntansi pemerintahan:

a. Fokus pengukuran sumber daya ekonomi dan basis akrual mengacu pada

pengakuan     pendapatan      dan     beban     dari     dana     proprietary     dan     dana

kepercayaan (trust fund), dan pada laporan keuangan pemerintah secara

keseluruhan, adalah mirip dengan akuntansi komersial.

b. Fokus pengukuran sumberdaya keuangan dan basis akrual yang dimodifikasi

mengacu pada pengakuan pendapatan dan beban dengan menggunakan alur

sumberdaya keuangan:

1) pendapatan harus tersedia

2) pengeluaran (bukan beban)3 untuk operasi, pengeluaran modal, dan

pemenuhan hutang, diakui ketika (1) terjadi pembayaran atas kewajiban

operasi atau kewajiban pengeluaran modal yang harus dibayar dari dana

pemerintah dan (2) terjadi jatuh tempo pembayaran hutang pemerintah.

c. Transfer antar dana (interfund transfers) seharusnya dicatat ketika muncul

hutang dan tagihan tersebut, meskipun kas (atau aset nonkas) belum

dikirimkan dari suatu dana ke dana lain.

5. Penganggaran, pengendalian anggaran, dan pelaporan anggaran

Prinsip 10:              Penganggaran,        pengendalian       anggaran,        dan        pelaporan

anggaran

a. Setiap unit pemerintahan harus menggunakan anggaran tahunan.

b. Sistem akuntansi harus menyediakan dasar untuk pengendalian

melalui anggaran yang tepat.

c. Penandingan anggaran seharusnya disajikan sebagai informasi

tambahan atau sebagai laporan keuangan dasar …. Penandingan

anggaran seharusnya menyajikan: (1) anggaran awal, (2) anggaran

yang disetujui, (3) realisasi penerimaan, pengeluaran, dan saldo,

disajikan dalam basis anggaran pemerintah.

6. Klasifikasi dan terminologi

Prinsip 11: Klasifikasi rekening Transfer, Pendapatan, Pengeluaran, dan Biaya

Prinsip 12: Terminologi dan Klasifikasi Umum

Pada prinsip     ke-11 dan ke-12     ini dijelaskan tentang      perlunya (1)

menggolongkan atau mengklasifikasikan data akuntansi dengan cara yang

berbeda-beda untuk memenuhi kebutuhan informasi akuntansi yang berbeda-

beda, (2) antara perpindahan-sumberdaya-dalam-lingkup-internal dan hutang-

jangka-panjang perlu dibedakan dengan pendapatan, pengeluaran, dan beban;

dan (3) menggunakan klasifikasi dan terminologi yang konsisten.

7. Pelaporan keuangan

Prinsip 13:              Laporan Keuangan Tahunan

a. Laporan keuangan interim yang meliputi laporan posisi keuangan,

hasil usaha, serta informasi lainnya harus disusun untuk tujuan

pengendalian manajemen, pengawasan badan legislatif, dan bila

perlu untuk tujuan pelaporan eksternal.

b. Laporan Keuangan Tahunan Komprehensif (Comprehensive Annual

Financial Report, CAFR) harus disusun dan diterbitkan, mencakup

semua aktivitas pemerintah dan memberikan overview semua

entitas pelaporan.

Dalam prinsip ini, dijelaskan juga unsur-unsur dari laporan, mulai dari

pendahuluan sampai penjelasan naratif dan statistik. Diantara unsur-unsur

tersebut dijelaskan juga mana yang merupakan syarat minimal. Selanjutnya,

prinsip ini menerangkan tiga jenis entitas pelaporan.